為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關部門相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國政協(xié)組織了對物流業(yè)的專項調(diào)研，在寫給國務院的報告中，就反映了有關稅收的問題。這個報告在2003年12月得到總理和幾位副總理的批示。2004年8月，國家發(fā)改委等九部門據(jù)此出臺了《印發(fā)關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》（發(fā)改運行[2004]1617號），其中特別強調(diào)：完善物流企業(yè)稅收管理。明確指出：
一、合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅的計稅的基數(shù)。具體辦法由國家稅務總局制定。
二、允許符合條件的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅。物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設立的跨區(qū)域分支機構，凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納。
根據(jù)上述精神，國家稅務總局于2005年12月29日，以國稅發(fā)[2005]208號文發(fā)布《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》。從2006年1月1日起，對國家發(fā)改委和稅務總局聯(lián)合確認的37家試點物流企業(yè)，進行有關物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅的試點工作。
2006年3月18日，國家稅務總局以國稅函[2006]270號文，發(fā)出《關于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》。明確提出，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設立的跨區(qū)域機構(包括場所、網(wǎng)點)，凡在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構不就地繳納企業(yè)所得稅。
這兩份文件的出臺，可以說從國家政策層面基本上解決了物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問題，是國家有關部門支持我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措，受到了業(yè)界普遍歡迎。但是，物流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面非常廣，再加上各地情況千差萬別，對國家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致，在一些政策的執(zhí)行過程中，就存在著這樣或那樣的問題，需要在實踐中研究解決。就我本人的調(diào)查了解，大致有這樣幾個問題：
第一，關于物流企業(yè)的認定問題。這是地方稅務部門提出的普遍問題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。雖然，我們已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類評估指標國家標準》，但這個標準的認定和執(zhí)行還需要時間。我個人理解，就目前情況看，還應該以九部門文件為依據(jù)。這就是：本文所稱物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸(或運輸代理)和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。
第二，關于試點企業(yè)所屬企業(yè)的問題。雖然在國稅發(fā)[2005]208號文中有這樣的表述：“對國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)（以下簡稱試點企業(yè)）的有關稅收政策問題通知如下。”但在具體執(zhí)行中，還是有一些試點企業(yè)的所屬企業(yè)不能夠享受試點政策。這里邊需要明確什么是所屬企業(yè)，是全資子公司，還是絕對控股或相對控股的企業(yè)。
第三，關于自開票納稅人資格認定的問題。自開票納稅人有自有車輛數(shù)量的規(guī)定，這樣不利于整合社會資源。特別是一些集團型物流企業(yè)，就集團本身來講有足夠的車輛，但具體到某一家下屬公司，因為沒有運輸車輛而不能取得自開票納稅人資格，也就享受不到營業(yè)稅差額納稅的政策。
第四，關于非試點物流企業(yè)的問題。國稅發(fā)[2005]208號文發(fā)出后，個別地方作了片面理解，指出，“凡不屬于國稅發(fā)[2005]208號文件規(guī)定的試點物流企業(yè)名單范圍內(nèi)的物流企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票，一律不予計算抵扣進項稅額。”其實，早在208號文出臺前，國家稅務總局國稅發(fā)[2004]88號《關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》就允許，不論物流企業(yè)還是運輸企業(yè)，開具的貨物運輸發(fā)票，都可以計算抵扣進項稅額。208號文是88號文的延伸，并沒有否定88號文，因此，非試點物流企業(yè)還應該執(zhí)行88號文的規(guī)定。
第五，關于第二批試點企業(yè)的申報問題。第一批試點企業(yè)開始試點后，許多物流企業(yè)紛紛要求納入第二批試點。在今年5月全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議第二次會議上，就把開展第二批物流企業(yè)試點工作列入今年的工作計劃。聯(lián)合會作為行業(yè)中介組織在提出第一批試點企業(yè)名單的基礎上，早在部際聯(lián)席會議召開之前就積極搜集有關資料，現(xiàn)已向部際聯(lián)席會議推薦了第二批試點物流企業(yè)的名單和基本情況。我們認為，第一批試點工作從總體上來說是成功的，應該盡快擴大試點。
第六，關于整合個體戶車輛的發(fā)票抵扣問題。有試點企業(yè)反映，他們在實際操作中由于整合利用了個體戶的車輛，沒有原始發(fā)票可以抵扣，還是不能享受試點政策。類似這樣的問題，也應該尋求一個解決的辦法。
第七，關于倉儲業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問題。倉儲及其他物流服務業(yè)不僅稅率高于運輸業(yè)，而且還不能抵扣進項稅額。這樣不利于一體化物流業(yè)務的開展，也給管理上帶來了一定的困難。
第八，關于倉庫租金能否抵扣的問題。208號文有這樣的規(guī)定：“試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。”有試點企業(yè)提出，他們?nèi)〉玫膫}儲業(yè)務收入約60%左右要支付倉庫的租金，這一塊應該如何抵扣？
第九，關于所得稅屬地繳納的問題。雖然，國家稅總已經(jīng)發(fā)出國稅函[2006]270號文，也就是說，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多企業(yè)還不能夠享受這項政策。甚至每開一個分支機構，當?shù)囟紩笾匦碌怯涀裕讯悇贞P系留在當?shù)亍＿@樣很不利于網(wǎng)絡型物流企業(yè)的發(fā)展。
第十，關于減輕稅負和涵養(yǎng)稅源的關系。由于各地情況不同，物流企業(yè)實際稅負有比較大的差異。我們不僅要關注名義稅率，更要努力做到物流企業(yè)的實際稅負大體平衡。從總體上來看，解決物流企業(yè)重復納稅的問題，減輕物流企業(yè)的稅務負擔，不僅有利于物流企業(yè)的發(fā)展，有利于社會資源的整合，也有利于從整體上均衡稅負，擴大稅基，涵養(yǎng)稅源。國家稅務機關支持物流企業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)也要遵紀守法、照章納稅。
總之，物流業(yè)是一個新興的服務產(chǎn)業(yè)，也是一個微利行業(yè)。因此，稅收問題對物流行業(yè)的影響比較明顯，如果稅收問題解決得好，就會有力地促進這個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展了，受惠的不僅僅是物流企業(yè)。
作者系中國物流與采購聯(lián)合會研究室主任 賀登才
