企業管理內部控制失效之我見
2008-10-28 11:28:00 來源：現代物流報 編輯：56885 關注度：摘要：... ...
□ 王素娟
內部控制制度是現代企業制度的核心，是企業生命力的重要保證，現代企業的生產經營得控則強，失控則弱，無控則亂。隨著經濟的全球化和企業管理的不斷完善，內部控制從最初單純的內部牽制發展到今天的由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五要素組成的內部控制整體框架。在內部控制五要素中，內部控制環境是基礎。本文就目前三鹿奶粉事件闡述了內部控制環境失效對三鹿的影響。
我國加入WTO后，我國的企業將面臨不僅來自國內的競爭，更有來自國際市場的沖擊。市場競爭歸根結底是企業的管理競爭。企業只有具備完善的內部管理制度，才有可能在激烈的市場競爭中取得一席之地。而內部控制制度是企業內部管理制度的一項非常重要的組成部分，對企業確保財務報告的準確性和可靠性、經營活動的效率性和效果性、資產的安全性有著重要的作用。
近年來，我國公司丑聞頻頻曝光。從早期的 “鄭百文”、“銀廣夏”、“麥科特”、“藍田股份”、“東方電子”等上市公司會計造假，到2005年，伊利股份董事長被拘留，創維數碼董事局主席、金正數碼和深圳石化董事長被捕，再到近期發生的三鹿毒奶粉事件。反省以上事件，問題無不出在公司的管理經營上，而內部控制不利，是非常重要的一個原因。
內部控制制度是現代企業制度的核心，是企業生命力的重要保證，現代企業的生產經營得控則強，失控則弱，無控則亂。隨著經濟的全球化和企業管理的不斷完善，內部控制從最初單純的內部牽制發展到今天的由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五要素組成的內部控制整體框架。在內部控制五要素中，內部控制環境是基礎。沒有一個有效的控制環境，不管其他內部控制要素質量如何，都不可能形成有效的內部控制結果。例如：三鹿集團自1993年起，三鹿奶粉產銷量連續15年實現全國第一。2007年，集團實現銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。企業一直在快車道上高速行使，創造了令三鹿振奮的“三鹿速度”。然而，隨著企業的迅速擴張，產業鏈的增長，風險點也在不斷增加，如果內控制度不健全，極易出現管理漏洞。“三鹿之敗在于內控的缺失”。正是三鹿集團內控意識淡薄，風險識別、評估、控制能力低下，才導致了“結石娃娃”事故的發生。下面以三鹿為例對內部控制環境加以剖析。
一、管理層的誠信道德觀、風險意識。
經營管理者的管理哲學和經營風格直接決定了一個企業可能采取的內部控制方式以及其內部控制的受重視程度。它是控制環境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。如：三鹿集團的管理者缺乏良好的誠信道德觀和風險意識，為追逐利益而忽視內控建設。早在2004年4月，安徽阜陽“大頭娃娃”事件，三鹿就上過一堂風險警示課。當時，阜陽地方媒體公布本市45家不合格奶粉和偽劣奶粉“黑名單”中，三鹿奶粉榜上有名。隨之，三鹿奶粉在全國多個市場被強迫下架，每天損失超過一千萬元。但經過緊急攻關，17天后，三鹿從“黑名單”中消失，成功躲過了一劫。且不論事情性質如何，三鹿集團應該從中汲取教訓，加大公司內部治理與內控建設，健立健全風險預警機制。然而由于管理層風險意識、誠信道德觀的缺乏，這件事情并沒有引起管理層的重視，導致了“結石娃娃”事件。
二、組織結構和責任的分配與授權，以及權力制衡的有效性。
在內部控制中，適度的授權和清晰的責任配置被認為是實施有效監督的前提條件。包括如何授權、向誰授權、組織行為的分配、對組織目標的協同作用、責任與報告等。三鹿管理當局缺乏合理的組織結構，沒有運用適當的管理控制方法增強組織的控制意識，建立良好的內部控制環境。例如：2006年新西蘭恒天然集團以8.64億元的現金獲得43%的股權，成為第二大股東。但是，由于三鹿集團的治理結構的蒼白無力，當恒天然集團得知三鹿集團奶源受污染后，要求采取措施予以恰當應對，三鹿集團管理層對此置若罔聞；之后恒天然在又向石家莊市反映情況無果的情況下，最后不得已通過新西蘭總理克拉克直接向中國政府反映情況才得到了應有的重視。如果三鹿集團治理結構得到有效的運行，并迫使其管理層及時采取了恰當行動，則后果并不會如此慘烈。所以，如果企業具有良好的治理結構，并得到有效運行，將會有效的防止風險進一步惡化，從而也降低銀行信貸資金的風險。
三、充分考慮企業所在行業的業務性質或監管程度是否可能導致特定的重大風險。
企業如對外部環境把控不當，沒有慎重考慮企業所處的行業狀況及其他外部因素，忽略了外部風險，將會對企業造成重大不利影響。目前，我國乳制品行業主要采用的是“公司+基地+農戶”的發展模式，大部分企業采取的策略是“要市場不要牧場”，精力主要放在產業鏈的銷售等下游環節。如2007年蒙牛的銷售費用占其銷售收入的15.5%（2006年為14.6%），與之形成鮮明對比的是其牧場建設投入則少得多，目前蒙牛對牧場的最高持股比例僅為30%，而且僅能提供其10%的奶源，另外90%的奶源主要靠農戶提供。由此導致企業對產業鏈上端的養殖環節難以控制，奶制品安全風險激增。另一方面，在談判中生產企業較奶農更為強勢，收奶價偏低，奶農尤其是衍生的奶販子具有造假的利益沖動。
在蒙牛、伊利等標桿企業的競爭壓力之下，奶源建設曾經是全國樣板的三鹿集團近幾年大量收購地方加工廠、增資擴產，其奶源建設已經遠遠跟不上生產的步伐，最終奶源失控導致“毒奶粉事件”的爆發。
管理實踐證明，企業的所有管理工作應從建立和完善內部控制制度開始。企業的一切決策和活動都應在完善的內部控制制度下制定和執行，不能游離于內部控制制度之外。完善的內部控制系統對于任何組織，任何單位，無論其規模大小，盈利與否，都至關重要。完善內部控制制度，加強內部控制執行，才能保證企業健康、持續的發展下去。
