自2008年以來(lái)，由于我國(guó)出口退稅率的多次調(diào)整以及海關(guān)商品編碼版本的逐步升級(jí)，使得海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)國(guó)內(nèi)取消退稅率的產(chǎn)品（財(cái)稅〔2008〕10號(hào)文件所列清單貨物），入?yún)^(qū)按征稅率辦理退稅的情況發(fā)生了變化。
因此，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局近日聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕107號(hào)），對(duì)此進(jìn)行了明確與調(diào)整。
零退稅調(diào)為有退稅產(chǎn)品入?yún)^(qū)不再執(zhí)行原規(guī)定
上述“產(chǎn)品入?yún)^(qū)”是指進(jìn)入保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠海跨境工業(yè)園區(qū)、霍爾果斯邊境合作區(qū)、保稅物流中心(A型)、保稅物流中心(B型)等各個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料進(jìn)入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)區(qū)外貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕91號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料（不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級(jí)加工產(chǎn)品等118項(xiàng)產(chǎn)品，清單詳見(jiàn)財(cái)稅〔2008〕10號(hào)文附件），在入?yún)^(qū)時(shí)，區(qū)外出口企業(yè)可以按增值稅法定征稅率予以退稅。
“退稅”是專(zhuān)門(mén)指已經(jīng)被取消出口退稅的產(chǎn)品，只要入?yún)^(qū)自用、生產(chǎn)或加工的，其區(qū)外企業(yè)均可以享受退稅并且是按購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的征稅率來(lái)辦理退稅的政策。
但須注意的是，2008年，為了應(yīng)對(duì)世界金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口的影響，我國(guó)曾對(duì)出口產(chǎn)品的退稅率多次上調(diào)，其中就包括財(cái)稅〔2008〕10號(hào)文所列清單中的產(chǎn)品。由于部分取消退稅率的產(chǎn)品已經(jīng)上調(diào)了出口退稅率，如果再按原規(guī)定以征稅率為基率辦理退稅的話，顯然與現(xiàn)行出口退稅政策是自相矛盾的。
因此，新發(fā)布的財(cái)稅〔2009〕107號(hào)文明確規(guī)定，對(duì)財(cái)稅〔2008〕10號(hào)列名清單中的118項(xiàng)產(chǎn)品，如果有出口退稅率調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的出口退稅率來(lái)計(jì)算退稅，不再按原規(guī)定中的征稅率執(zhí)行。
如自2009年6月1日起，軋有花紋的熱軋卷材（商品編碼7208100000）的出口退稅率由零上調(diào)至9%。在此之前，該產(chǎn)品入?yún)^(qū)是以17%的征稅率來(lái)計(jì)算退稅。因此，在調(diào)整后它是屬于有退稅率的產(chǎn)品，不應(yīng)當(dāng)再按零退稅率產(chǎn)品入?yún)^(qū)的退稅政策來(lái)對(duì)待。
海關(guān)編碼變更不影響按原退稅率執(zhí)行
財(cái)稅〔2009〕107號(hào)文第二條明確規(guī)定，對(duì)財(cái)稅〔2008〕10號(hào)文中清單所列的產(chǎn)品，如因海關(guān)商品編碼發(fā)生變更，但其產(chǎn)品特性描述沒(méi)有發(fā)生變化且仍在海關(guān)規(guī)定產(chǎn)品范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)按原規(guī)定的適用退稅率執(zhí)行。
換言之，如果列名產(chǎn)品的原商品編碼與現(xiàn)版本的商品編碼不相對(duì)應(yīng)發(fā)生變化時(shí)，只要列名產(chǎn)品原特性描述或物理現(xiàn)象沒(méi)有發(fā)生變化的（新、舊兩個(gè)編碼同為一個(gè)產(chǎn)品），仍按原規(guī)定執(zhí)行產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的退稅率，即如果入?yún)^(qū)產(chǎn)品現(xiàn)行是零退稅率的仍按征稅率執(zhí)行退稅；如果是已調(diào)整后提高出口退稅率的入?yún)^(qū)產(chǎn)品，按海關(guān)商品編碼變更前產(chǎn)品所適用的退稅率執(zhí)行。
此外還需注意的是：對(duì)取消出口退稅率入?yún)^(qū)按征稅率享受退稅的產(chǎn)品，不包括進(jìn)入保稅區(qū)；對(duì)取消出口退稅率的原材料（如：成品革）進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)），按財(cái)稅〔2009〕107號(hào)文要求的適用退稅率申報(bào)退稅，區(qū)外企業(yè)如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷(xiāo)售的上述貨物實(shí)行免稅政策；如果區(qū)內(nèi)加工企業(yè)對(duì)購(gòu)入財(cái)稅〔2008〕10號(hào)文所述118項(xiàng)產(chǎn)品，在未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工情況下，不得轉(zhuǎn)售給區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)（如倉(cāng)儲(chǔ)物流、貿(mào)易等企業(yè)）、直接出境和以保稅方式出區(qū)，否則，將按騙稅和偷逃稅款處理。